Специалисты финансового ведомства в письме от 13.10.16 № 03-04-06/59816 обратились к теме исполнения организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ при проведении процедуры банкротства физического лица. В частности, чиновники разъяснили, что налоговые агенты обязаны соблюдать мораторий на уплату налогов и сборов при банкротстве физлиц.
В Минфине отмечают, что Налоговый кодекс не регулирует порядок удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом при процедуре банкротства физического лица. В то же время в пункте 1 статьи 213.11 Закона о банкротстве* оговорено, что с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о банкротстве гражданина и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и на уплату обязательных платежей. При этом к обязательным платежам, помимо прочего, относятся налоги и сборы.
Налоговыми агентами, как сказано в пункте 1 статьи 24 НК РФ, являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. При этом налоговые агенты перечисляют налоги в порядке, установленном для самих налогоплательщиков.
Исходя из упомянутых норм законодательства, в Минфине полагают, что обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налогов зависит от наличия у налогоплательщика обязанности по их уплате. Следовательно, мораторий на уплату налогов в случае банкротства физлица распространяется не только на физлицо, но и на налоговых агентов.
При этом авторы комментируемого письма обращают внимание на подпункт 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ. В нем сказано, что налоговые агенты обязаны письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. Следовательно, в случае введения в ходе банкротства физлица моратория на уплату налогов налоговый агент обязан сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержания соответствующей суммы НДФЛ.
Все сказанное выше касается только тех налоговых обязательств, которые возникли до даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о банкротстве гражданина. После этой даты, как отмечает Минфин, налоговый агент обязан исполнять свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ в общем порядке.
* Федеральный закон от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
