По результатам выездной проверки ИФНС установила несвоевременное перечисление компанией НДФЛ в бюджет и привлекла ее к ответственности по статье 123 НК в виде штрафа в размере почти 21 млн рублей.
При этом задолженность по НДФЛ за проверяемый период была компанией полностью погашена до даты вынесения налоговым органом решения о проведении проверки.
Не оспаривая факт совершения налогового правонарушения, компания обратилась в суд (дело № А76-25891/2013) с заявлением о признании незаконным размера штрафа ввиду наличия смягчающих обстоятельств.
Суды трех инстанций снизили размер штрафа в 20 раз, указав на обстоятельства, не учтенные инспекцией при вынесении решения:
- социальную значимость основного вида деятельности (производство автомобильных кузовов, прицепов, полуприцепов и контейнеров) и ее сезонный характер,
- наличие кредиторской задолженности,
- погашение недоимки до начала выездной проверки,
- уплату пени сразу после вынесения решения,
- отсутствие умысла,
- тяжелое имущественное положение – наличие дебиторской задолженности и обязательств перед работниками, по уплате налогов, исполнению гражданско-правовых обязательств.
Суды учли ежегодное снижение прибыли компании, ряд кредитных договоров на открытие возобновляемой кредитной линией для пополнения оборотных средств, вступившие в силу решения судов, подтверждающие факт несвоевременного исполнения обязательств перед контрагентами. Эти обстоятельства инспекцией не анализировались. Налоговики ссылались только на данные расчетного счета в подтверждение достаточности денежных средств для своевременного перечисления НДФЛ в бюджет.
Компания также указала на наличие обязательств по госконтрактам, по которым обязанность госзаказчика выполнялась несвоевременно и не в полном объеме, что в свою очередь влекло за собой возложение на компанию дополнительных затрат в виде привлечения заемных и отвлечения собственных финансовых средств.
Снижая штрафные санкции суды исходили из принципа соразмерности, справедливости и степени вины нарушителя. По мнению судов, взыскание штрафа в 21 млн рублей не позволит истцу выплатить заработную плату работникам, рассчитаться по кредитам, с поставщиками, что может привести к его банкротству.
Известен также и ряд других случаев, когда суды значительно снижали штрафы за просрочку перечисления НДФЛ, признав различные обстоятельства смягчающими вину налогового агента (к примеру, дела №№ А32-61/2013, А06-3460/2012, А67-7726/2012, А57-2055/2013, А56-78424/2012). Однако бывает и так, что суды не находят, что могло бы помочь налоговому агенту снизить размер санкций (например, дела №№ А27-16093/2013, А32-14679/2013, А05-2128/2013). Само по себе такое обстоятельство, как тяжелое финансовое положение компании, суды далеко не всегда считают смягчающим при несвоевременном перечислении НДФЛ, поскольку данный налог удерживается из зарплаты работников, а не уплачивается за счет средств работодателя.
Источник: Бухвести.рф